Индивидуальные решения правовых вопросов

Блог Lexmans

Архив

Публикации с меткой ‘Налоги’

Налог на перенаправленную прибыль в Великобритании

С 1 апреля 2015 года в Великобритании (далее – Великобритания, UK) вступило в силу новое законодательство, предусматривающее взимание с компаний нового налога – «налога на перенаправленную прибыль» (diverted profits tax). Он появился в рамках глобальной борьбы с трансграничными налоговыми схемами, которую ведет Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Новый налог введен для противодействия некоторым распространенным схемам минимизации налогообложения в международных коммерческих операциях.
Налог может взиматься в нескольких ситуациях, но так как интерес заключается в применении указанного налога в отношении агентских договоров, то следует обратить внимание на следующий случай – избежание налогового присутствия в Великобритании (avoidance of a UK taxable presence). Суть данной ситуации применительно к агентским соглашениям заключается в том, что крупная иностранная компания осуществляет активную коммерческую деятельность по продаже/приобретению товаров, оказанию услуг или иных действий с имуществом в Великобритании при помощи агентов, находящихся на этой же территории, в силу заключения с ними агентских соглашений (указанные агенты не обязательно должны являться резидентом UK). Таким образом, создается видимость того, что иностранная компания не имеет постоянного присутствия на территории Великобритании и не создает постоянного представительства. Под постоянным представительством следует понимать либо постоянный офис, отделение компании, либо так называемого «зависимого агента» в Великобритании, то есть лицо, уполномоченное на заключение контрактов и/или согласование их существенных условий от имени такой компании. При этом статусом независимых агентов обладают брокеры, инвестиционные менеджеры и представители страховой. Под «крупной» понимается компания с численностью сотрудников более 250 человек, и годовой оборот которой превышает 50 млн. евро, и/или сумма годового баланса превышает 43 млн. евро. Все компании с показателями ниже указанных, то есть малые или средние, не подпадают под действие нового закона.
Ранее компании могли избегать создания постоянного представительства за счет того, что отводили функцию формального заключения (т.е. подписания) договоров самой иностранной компанией, таким образом, создавалась видимость некоего участия компании в организации своей деятельности на территории Великобритании, однако на сегодняшний день такое поведение уже не расценивается налоговыми органами как приемлемое.
Одним из условий для взимания нового налога является «избегание налогообложения» (tax avoidance condition). Оно включает в себя обязательное наличие соглашения между таким агентом и иностранной компанией в отношении реализации товаров, услуг, и иного имущества. В результате появляется налоговая выгода, которая, во-первых, может проявляться как в уменьшении размера корпоративного налога в Великобритании вплоть до его полного избежания. Во-вторых, такие договоренности разделяют содержание деятельности в зависимости от того, где формально ведется такая деятельность. В результате такого распределения функций иностранной организации удается избежать постоянного представительства в Великобритании, и это, как следствие, ведет к уменьшению налогов, подлежащих уплате. Таким образом, приобретенная налоговая выгода превышает все иные экономические выгоды от данного соглашения.
Под сложное законодательное определение подпадают многие вариации соглашений, однако в законодательстве Великобритании содержится указание на то, что не все подобные договоры будут подпадать под его действие. При этом приведенный перечень примеров таких нарушающих соглашений не является исчерпывающим. Представляется, что по ходу практики будут сформулированы более четкие признаки таких «противоправных» договоренностей. Закрепленные законодателем критерии на настоящий момент являются достаточно общими, например, «недобропорядочные и необоснованные намерения и положения, не соответствующие налоговым правилам», «надуманные и ненормальные действия», «намеренное использование пробелов законодательства», и так далее.
Практическим примером рассматриваемой ситуации может выступать случай, при котором иностранная компания (компания «Европа») заключает соглашение с агентом в UK (агент UK) для взаимодействия с покупателями в Великобритании (покупатели) по вопросам реализации товаров и услуг компании «Европа». В данной ситуации, косвенной характеристикой заключенного соглашения как «нарушающего» может служить то, что такой агент оказывает свои услуги в Великобритании только в отношении компании «Европа». Кроме того, принимается во внимание и отсутствие реальной экономической деятельности компании «Европа» в результате таких договоренностей. Под данным условием понимается исключительно формальное участие компании в ведении деятельности на территории UK, например, отсутствие участия в продвижении собственных товаров/услуг на рынке Великобритании, игнорирование процесса формирования условий договоров с клиентами, и наконец минимальное участие в заключении таких договоров, ограничивающееся их подписанием.
Для того чтобы компания «Европа» могла использовать агентские договоры не нарушая новое налоговое законодательство, следует:
- во-первых, так или иначе принимать равное или схожее существенное участие в организации реализации собственной продукции или услуг на территории UK (например, давать окончательные распорядительные решения в отношении заключения договоров с клиентами),
- во-вторых, распределять полученную прибыль не исключительно на себя или на независимого агента, а пропорционально совершенным действиям (например, объему оформленных договоров с клиентами), при этом размер комиссии агента не должен быть завышен или занижен по сравнению со средней рыночной стоимостью такой деятельности,
при этом все указанные и схожие условия стоит закрепить в соглашении между агентом и иностранной компанией.
Другим условием, позволяющим налоговым органам взыскать налог с прибыли иностранной компании, является условие о «несоответствии» (mismatch condition). Прежде всего, оно включает в себя факт зависимости агента по отношению к иностранной компании. При определении зависимого агента в данной ситуации следует опираться на схожие положения законодательства о трансфертном ценообразовании, то есть понимать дочерние предприятия или компании, иным образом связанные с иностранной организацией в вопросах контроля и управления. Кроме того, присутствует такой элемент как «эффективное налоговое несоответствие» (effective tax mismatch outcome). Его отличительной чертой является более подробная характеристика налоговых последствий, важных для квалификации отношений сторон соглашения как «несоответствующих» налоговой политике. Так, фискальные органы Великобритании будут принимать во внимание ситуацию, при которой иностранная компания может нести убытки или уменьшение дохода, при этом сумма уменьшения налоговой ответственности компании превышает сумму увеличения налога, которую агент уплачивает на территории Великобритании. В то же время, в ситуации, когда увеличение ответственности иностранной компании составит не менее 80% от уменьшения суммы налога, уплачиваемого агентом, критерий эффективного налогового несоответствия будет отсутствовать. От действия данного элемента законодателем также отделены платежи определенным лицам (например, пенсионные планы, благотворительность), а также займы и проценты по ним. Рассматриваемое условие «несоответствия» включает в себя и элемент «недостаточного экономического содержания», при котором снижение налогов иностранной компании больше, чем увеличение налоговых обязательств агента благодаря включению сделок или вовлечению компаний в структуру бизнеса без какой-либо экономической цели.
Так как и ситуация «несоответствия», и ситуация «избегания налогообложения» требуют одновременного выполнения всех своих составляющих, то в обоих случаях можно избежать уплаты налога на перенаправленную прибыль при использовании рассматриваемых агентских схем благодаря тщательной проработке содержания соглашений между агентом и иностранной компанией в соответствии с перечисленными рекомендациями.

FacebookTwitterLiveJournalGoogle GmailMySpaceGoogle ReaderShare

Ссылки по теме

Кипр. Изменения к налоговому законодательству, принятые 14/12/2011

В преддверии наступления Нового года (2012) парламент Кипра принял ряд налоговых поправок, которые коснулись следующих видов налогов:

  1. Подоходный налог (Income Tax)
  2. Специальный налог на оборону (SCD)
  3. Налог на добавленную стоимость (VAT)
  4. Налоги, взимаемые с наемных работников, индивидуальных предпринимателей и пенсионеров

Мы коснемся коротко некоторых моментов указанных изменений.

Изменения, затронувшие Специальный налог на оборону Республики Кипр (SCD)

Ставка SCD на доходы, полученные с дивидендов, увеличилась с 17% до 20% на период 2012 и 2013г. Данное нововведение будет применяться к доходу, полученному в период с 01 января 2012 г. по 31 декабря 2013г.

Указанные изменения вступают в силу с 01 января 2012г.

Изменения, касающиеся НДС (VAT)

С 01 марта 2012г. базовая ставка НДС увеличится с 15% до 17%. Изменения не затронут льготные ставки 5% и 8%.

В связи с изменением статьи 10 Закона, все облагаемые налогом лица при осуществлении поставки товаров и оказании услуг для лиц, не облагаемых налогом, должны выдавать специальный сопроводительный документ (legal receipt).

Нарушение данного положения влечет за собой наложение штрафа в размере 20% (но, не превышая €1700) от суммы сделки, по которой должен быть составлен и выдан сопроводительный документ, а в некоторых случаях даже лишение свободы сроком до 3 лет, или и то и другое.

Сопроводительный документ должен содержать следующую информацию:

  1. Дата составления
  2. Номер
  3. Имя, адрес, регистрационный номер налогооблагаемого лица
  4. Полное описание поставляемых товаров или оказываемых услуг
  5. Общая сумма оплаты, включая НДС
  6. Размер ставки НДС
  7. Порядок расчетов (наличным или безналичным способом)

Указанные изменения вступают в силу с 16 января 2012г.

Регистратор компаний принимает финансовые отчеты на английском языке

19 декабря 2011г. Регистратор компаний сделал заявление, согласно которому в дальнейшем вся финансовая отчетность будет приниматься не на греческом, а на английском языке.

FacebookTwitterLiveJournalGoogle GmailMySpaceGoogle ReaderShare

Ссылки по теме

Изменения в налоговом законодательстве Кипра (фиксированный сбор)

9 Сентябрь 2011 Lexmans Нет комментариев

350-co2Недавно мы публиковали изменения в налоговое законодательство Республики Кипр, которые вступили в силу с 1 июля 2011 года. Мы продолжаем следить за этим процессом.
26 Августа 2011 года Парламент Республики Кипр принял поправки к Закону «О Компаниях», а также к некоторым Законам о налогах. Основные поправки, которые коснутся иностранных инвесторов, осуществляющих свою предпринимательскую деятельность на территории Республики Кипр, рассматриваются ниже.

1. Поправки к Закону «О компаниях»
Начиная с 2011 года все компании, зарегистрированные на территории Республики Кипр, обязаны ежегодно уплачивать фиксированный сбор, который равняется 350 Евро.
Для Кипрских компаний, которые входят в группы компаний, общая сумма ежегодных затрат не может превышать 20.000 Евро. Мы полагаем, что подобные случаи будут единичными, потому как совместно превысить этот предел могут как минимум 57 компаний.

Кто и когда обязан платить
Компании, зарегистрированные до 2010 года включительно, обязаны внести платеж в размере 350 Евро за 2011 год не позднее 31 декабря 2011 года, а впоследствии оплачивать его не позднее 30 июня каждого следующего года. Например, компания, зарегистрированная 25 апреля 2009 года, обязана уплатить налог 350 Евро не позднее 31 декабря 2011 года, а затем не позднее 30 июня 2012 года, в дальнейшем налог подлежит уплате не позднее 30 июня каждого последующего года.
Обязательство по уплате налога наступает в году, следующем за годом учреждения компании.
Соответственно, для компаний, зарегистрированных в 2011 году, есть обязанность по уплате налога не позднее 30 июня 2012.

Штрафные санкции за несвоевременную уплату налога
• В случае задержки уплаты налога до двух месяцев штраф составляет 10%.
• В случае задержки уплаты налога в промежуток между двумя и пятью месяцами штраф составляет 30%.

Если компания не соблюдает обязанность по уплате налога в течение более длительного периода, Регистрационное Бюро исключит компанию из реестра компаний. Это означает, что после пяти месяцев задержки уплаты Регистрационное Бюро может отказать в выпуске любых сертификатов (включая сертификат о правовом статусе и финансовом положении компании) или подаче заявки в Регистрационное Бюро на внесение изменений.
Компания может быть восстановлена в правовом положении в течение двух лет с момента исключения ее из реестра компаний с автоматической уплатой штрафа в размере 500 Евро (в дополнение к неуплаченной сумме налога).

Компания может быть восстановлена в правовом положении по истечении двух лет после исключения ее из реестра компаний с автоматической уплатой штрафа в размере 750 Евро (в дополнение к неуплаченной сумме налога).

Освобождение от обязанности уплачивать ежегодный налог

Регистрационное Бюро может освободить от ежегодной уплаты налога 350 Евро следующие компании:

• «Спящие» Компании (dormant companies); или
• Компании или группу компаний, которые не владеют никакими активами, или
• Компанию, которая владеет собственностью, расположенной на территории, не подконтрольной Республике Кипр. Например, на территории острова Кипр, оккупированной Турцией.

Мы считаем, что подобные освобождения от налога вряд ли будут широко применяться на практике.

2. Поправки к специальному закону «О налоге на оборону»
Доход от процентов
Ставка налогообложения на пассивный доход от процентов в соответствии со специальным законом «О налоге на оборону» увеличится с 10% до 15%. Доход от процентов, который получается от осуществления обычных видов деятельности или деятельности, которая тесно связана с обычной деятельностью компании, по-прежнему будет облагаться корпоративным налогом в 10%.
Доход от дивидендов
Ставка налогообложения на доход от дивидендов согласно специальному закону «О налоге на оборону» увеличится с 15% до 17%.
Вышеупомянутые поправки к специальному закону «О налоге на оборону» будут применяться с первого дня их опубликования в официальной газете Республики Кипр.

FacebookTwitterLiveJournalGoogle GmailMySpaceGoogle ReaderShare

Ссылки по теме

Кипр не будет повышать корпоративный налог

c707d9ebbef8tУважаемые читатели!
Текущая новость, конечно, здорово опоздала, но мы считаем необходимым ее донести в нашем блоге как продолжение истории с возможным повышением ставки корпоративного налога на Кипре до 11%.
Итак, Парламент Республики Кипр отклонил законопроект относительно повышения ставки корпоративного налога на 1%, указав, что это нанесет ущерб хрупкой экономике острова в период ее оживления.
Источник

FacebookTwitterLiveJournalGoogle GmailMySpaceGoogle ReaderShare

Ссылки по теме